I. Requisitos de cumplimiento tributario, estándares de determinación de tasas y reglas de facturación conformes para tres tipos de facturas
(1)Factura de transporte nacional (camiones) (factura especial con IVA del 9%)
1. Base legalAnuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 99 [2015]; Caishui [2016] No. 36 – Categoría de Impuesto sobre Servicios de Transporte.
2. Entidad emisora An empresa de transporte realPoseer un permiso de operación de transporte por carretera. Los transitarios NO pueden emitir directamente facturas de transporte del 9%. Si el transitario solo cobra las tarifas en nombre de su empresa, la empresa de transporte debe emitir la factura directamente a su compañía.
3. Tipo impositivo estándarContribuyentes generales:Factura especial con 9% de IVAPequeños contribuyentes: tasa impositiva del 3%, reducida al 1% hasta el 31 de diciembre de 2027.La emisión como exenta de impuestos está estrictamente prohibida..
4. Observaciones obligatorias en la factura (inspeccionadas de forma rutinaria)El cuadro de observaciones debe indicar claramente:lugar de salida, destino, número de matrícula y descripción de la mercancíaSi hay demasiada información, se puede adjuntar una lista aparte;Si falta alguno de los artículos, la factura no cumplirá con los requisitos.– No es válido para la solicitud de reembolso del impuesto a la exportación, no es deducible del impuesto sobre la renta de las sociedades y el IVA soportado no es deducible.
5. Código de clasificación fiscalServicios de transporte – Servicios de transporte terrestre
(2)Factura de tasa de declaración de aduanas (factura especial con IVA del 6%)
1. Base legalServicios de apoyo empresarial: servicios de corretaje y agencia (no cubiertos por la exención fiscal para el transporte internacional de mercancías según el Anuncio n.º 10 [2026] del Ministerio de Finanzas y la SAT).
2. Entidad emisoraUn agente de aduanas autorizado. Si el transitario cobra los aranceles de declaración en nombre del agente, este deberá emitir una factura detallada por separado.
3. Tipo impositivo estándarContribuyentes generales:Factura especial con IVA del 6%; Contribuyentes de pequeña escala: tasa impositiva del 3%,reducido al 1% hasta el 31 de diciembre de 2027. Se prohíbe la emisión exenta de impuestos..
4. Requisito de facturaciónDebe emitirse por separado;NO se pueden combinarcon cargos portuarios o tarifas de transporte terrestre.
5. Código de clasificación fiscalServicios de apoyo empresarial – Servicios de despacho de aduanas. Se recomienda anotar el número de declaración de aduanas correspondiente en las observaciones para facilitar la identificación por parte de la autoridad tributaria.
(3)Facturas de gastos portuarios (patio/elevación/documentación/THC, etc.)
1. Base legalServicios de apoyo logístico: servicios portuarios y de muelle. Estos se prestan en puertos nacionales y, por su naturaleza, no son servicios transfronterizos exentos de impuestos.
2. Determinación de la tasa (Crítico: Diferenciar según las circunstancias)
Las tasas portuarias no están exentas de impuestos en todos los casos; dependen de la naturaleza del servicio.
| Guión | Tasa impositiva | Explicación |
|---|---|---|
| cargos portuariosdirectamente relacionado con el transporte internacional(p. ej., tasas de carga, gastos de manipulación en terminal, eslabones esenciales en la cadena de servicios de transporte internacional de mercancías) | Califica para la exención de impuestos | Debe cumplir las condiciones de exención establecidas en Caishui [2016] No. 36. |
| cargos portuarios paraproductos importadoso paraservicios portuarios generales(p. ej., almacenamiento, tasas de documentación, THC, etc.) | 6% imponible | No entra dentro del ámbito de exención del transporte internacional de mercancías. |
Criterio claveSe debe determinar si los gastos portuarios se incluyen en la categoría de "manipulación, transporte, carga/descarga, almacenamiento, entrada/salida de buques en puerto, pilotaje, atraque y actividades procesales relacionadas para el cliente". Si se encuentran dentro de este ámbito y cumplen las condiciones de exención, se podrá emitir una factura ordinaria exenta de impuestos; de lo contrario, se deberá emitir una factura especial con un IVA del 6%.
3. Entidad emisoraPuede ser emitida por el agente de carga o el operador portuario, pero debe detallar por separado los costos portuarios.
4. Requisitos de facturaciónLa descripción NO debe estar vagamente indicada como “tarifas de servicio”; detalle como: cargos portuarios, cargos de manipulación en terminal, tarifas de elevación, tarifas de almacenamiento, tarifas de documentación. Adjunte unlista de desglose detalladacorrespondiente al lote de la declaración de aduanas, anotando el número de declaración y el puerto de salida.
5. Código de clasificación fiscalServicios de apoyo logístico – Servicios portuarios y de muelle.
6. Caso especial: renuncia a la exenciónEmpresas que prestan servicios de transporte internacional de mercancíaspuede renunciar a la exención fiscalTras la exención, los contribuyentes generales pueden emitir facturas especiales de IVA del 6%. Algunas empresas exportadoras que buscan créditos de IVA soportado pueden solicitar al transportista que renuncie a la exención y emita una factura especial.
(4)Autocomprobación rápida en tres pasos para la emisión de la tasa impositiva correcta
1. Distinga la ubicación y la naturaleza del servicio:
- Únicamente los servicios de agencia de reservas de transporte marítimo/aéreo internacional (de puerto nacional a puerto extranjero) están autorizados a emitir facturas ordinarias exentas de impuestos bajo la categoría de "Servicios de transporte internacional de mercancías".
- El transporte por carretera desde la fábrica hasta el puerto nacional y la declaración de aduanas son servicios nacionales sujetos a impuestos; DEBEN estar sujetos a un tipo impositivo y no admiten exenciones.
- Las tasas portuarias deben diferenciarse: las directamente vinculadas al transporte internacional pueden estar exentas; los servicios portuarios generales están sujetos a un impuesto del 6 %.
2. Verificar los códigos de clasificación fiscal (ajustes posteriores a la ley del IVA de 2026):
A partir del 1 de enero de 2026, en virtud de la nueva Ley del IVA, las antiguas categorías de "Servicios Modernos" y "Servicios para la Vida" se han fusionado en la categoría principal de "Producción y Servicios para la Vida".
- Camionaje: Servicios de transporte – Servicios de transporte terrestre = 9%.
- Declaración de aduanas: Servicios de apoyo empresarial – Servicios de corretaje aduanero = 6% (anteriormente incluidos en Servicios modernos, ahora incluidos en Servicios de producción y de vida).
- Tasas portuarias: Servicios de apoyo logístico – Servicios portuarios y de muelle = 6% (anteriormente incluidos en Servicios modernos, ahora incluidos en Servicios de producción y de vida).
- Solo se cobran las tarifas de la agencia de reservas internacionales.: Servicios de transporte internacional de mercancías = exentos de impuestos.
3. Distinguir la calificación del negocio del emisor:Los transitarios solo pueden solicitar la exención para los servicios de reserva internacional. Los transitarios sin cualificaciones para operar en el sector del transporte NO pueden emitir facturas de transporte del 9 %. La declaración de aduanas y los servicios auxiliares portuarios se rigen por las normas anteriores para determinar si están sujetos a tributación o exentos.
II. Infracción común en las PYMES: El transitario emite una única factura por "tarifa de servicio exenta de impuestos" para todos los servicios: consecuencias de una auditoría fiscal completa.
(1)Impacto directo en las devoluciones de impuestos a la exportación (objetivo principal de la auditoría)
1. Rechazo/Suspensión del reembolso actualLa presentación de documentos que no cumplan con los requisitos activa el bloqueo del sistema para las solicitudes de reembolso; las empresas que soliciten reembolsos por primera vez o que estén bajo supervisión reforzada se enfrentarán a una suspensión hasta que se obtengan facturas que cumplan con los requisitos.
2. Recuperación de reembolsos ya pagadosLas autoridades fiscales pueden revisar retroactivamentehasta 3 añosy exigir la devolución íntegra de los descuentos previamente concedidos, más penalizaciones por pago tardío (0,05% diario) calculadas a partir de la fecha en que se abonó el descuento.
3. Rebaja de calificación y cotización de riesgoLa frecuente presentación de documentos que no cumplen con los requisitos conlleva una rebaja en la calificación crediticia para el reembolso de impuestos a la exportación, lo que exige una verificación manual para cada solicitud posterior y ciclos de revisión prolongados. En casos graves, la elegibilidad para el reembolso de impuestos a la exportación puede suspenderse durante 6 a 12 meses.
(2)Riesgos relacionados con la presentación y el aporte del IVA
1. Reversión total del IVA soportado + IVA adicional y recargosSi una factura exenta de impuestos que cubre partidas gravables al 6%/9% se reclamó erróneamente como crédito fiscal, el importe acreditado debe ser revertido íntegramente y deben devolverse el IVA, el impuesto sobre el mantenimiento y la construcción urbanos, los recargos educativos y los recargos educativos locales.
2. Factura designada como certificado anómaloSi se descubre que el agente de carga tieneExención reclamada indebidamente o facturas emitidas incorrectamente, el conjunto completo de facturas exentas de impuestos se marcará como anómalo; su empresa no podrá reclamar créditos fiscales ni utilizarlas como documentación de costes.
3. Responsabilidad conjunta por facilitar la violaciónSi acepta a sabiendas facturas exentas de impuestos por transporte terrestre, declaración de aduanas o tasas portuarias que sí están sujetas a impuestos, la autoridad tributaria puede considerar que su empresa permitió tácitamente al emisor evadir el IVA, lo que conllevará sanciones concurrentes para ambas partes.
(3)Riesgos de la deducción del impuesto sobre la renta corporativa
Las facturas exentas de impuestos que no cumplen con los requisitos no son válidas según las "Medidas para la Administración de Comprobantes de Deducción Previa a Impuestos" y no pueden deducirse del impuesto sobre la renta de las sociedades. Los gastos correspondientes deben sumarse nuevamente a la renta imponible, con recargos adicionales por impuesto sobre la renta de las sociedades y penalizaciones por pago tardío. Los ajustes importantes pueden dar lugar a una auditoría fiscal independiente.
(4)Casos graves: riesgo de facturas ficticias
Mezclar ingresos sujetos a impuestos con ingresos exentos de impuestos para pagar un IVA insuficiente constituye evasión fiscal y facturación incorrecta. En casos de importes elevados, el caso se remite a la oficina de inspección tributaria, con sanciones administrativas para la empresa, el director financiero y el representante legal; los casos graves pueden ser remitidos a la fiscalía para su enjuiciamiento penal.
III. Aclaraciones oficiales de la autoridad tributaria (Extractos clave de las políticas)
1. Diferenciar los servicios nacionales sujetos a impuestos de los servicios internacionales exentos (Comunicado n.º 10 del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos [2026])Desde el 1 de enero de 2026 hasta el 31 de diciembre de 2027, la exención del IVA se aplica a los servicios de agencia de transporte internacional de mercancías, tanto directos como indirectos.La exención se limita a los servicios de agencia de reservas transfronterizas puras.El transporte terrestre nacional y la declaración aduanera NO están exentos.Las tasas portuarias solo están exentas de exención si están directamente relacionadas con el transporte internacional.Si no se contabilizan por separado, la totalidad de los ingresos pierde la posibilidad de exención.
2. Detalle obligatorio para la documentación de reembolso de exportaciones (Anuncio de la Administración de Reembolsos de Exportaciones de la SAT)Los documentos de archivo retenidos deben incluir:desglosado, tasa igualadafacturas de transporte, declaración de aduanas y puerto. Las facturas agrupadas, las discrepancias en las tarifas o las observaciones faltantes sonno se reconocen como documentos justificativos válidos.
3. La emisión de facturas debe coincidir con la sustancia económica (Medidas de gestión de facturas de IVA)Las descripciones de las facturas y las tasas impositivas deben corresponder al tipo de servicio real. Está prohibido emitir una "Tarifa de Servicio de Transporte Internacional" genérica para ocultar tarifas nacionales sujetas a impuestos.“cuatro consistencias”El flujo de negocios, el flujo de fondos, el flujo de facturas y los documentos logísticos constituyen el estándar de auditoría fundamental.
4. Observaciones obligatorias en las facturas de transporte (Anuncio SAT n.º 99 [2015])Las facturas por servicios de transporte que no incluyan información sobre el lugar de salida, el destino y el número de matrícula se consideran directamente no conformes: no se permite la deducción de insumos, no se permite la deducción antes de impuestos y no son válidas como comprobante de reembolso.
IV. Plan de acción integral para el cumplimiento normativo de las empresas exportadoras (Pasos para la preparación ante auditorías)
Paso 1: Separe los contratos comerciales y acuerde las reglas de facturación por adelantado (Prevención de la causa raíz).
1. Al firmar acuerdos logísticos con fábricas/clientes extranjeros,detallar los cargos por separado: transporte terrestre nacional, declaración de aduanas, tasas portuarias, transporte marítimo/aéreo internacional, cada uno con precio unitario e importe.
2. Incluya una cláusula de facturación de cumplimiento en el contrato:
- Transporte terrestre nacional: el transportista emite una factura especial con un IVA del 9% y con todas las observaciones sobre el transporte.
- Declaración de aduanas: el agente autorizado emite una factura especial separada del 6%.
- Gastos portuarios: facturas especiales detalladas del 6% con desglose.
- Únicamente el segmento de reservas internacionales puede tener facturas ordinarias exentas de impuestos.
- Rechace explícitamente las facturas agrupadas exentas de impuestos.
3. Liquide los fondos por separado a través de cuentas corporativas: pague el transporte a la empresa de transporte y las tasas de declaración al agente de aduanas; evite un único pago que cubra cargos mixtos.
Paso 2: Exigir la facturación detallada a los proveedores posteriores.
- 1. Empresas de transporte cooperantes: verificar la calificación del transporte por carretera; requerir una factura especial del 9% con observaciones completas;No contrate transportistas no cualificados..
- 2. Colaborar con agentes de aduanas: liquidar y facturar las tasas de declaración por separado – 6% factura especial;no debe incluirse en la factura exenta del transportista.
- 3. Liquidaciones de puerto/patio: contabilizar por separado cada partida de gastos portuarios;determinar si un servicio está exento o sujeto a impuestos en función de su naturaleza; para servicios portuarios generales, se requieren facturas especiales del 6%; para aquellos directamente vinculados al transporte internacional y que cumplan las condiciones de exención, se aceptan facturas ordinarias exentas de impuestos.
Paso 3: Revisión de Finanzas Tres Check antes de Reservar y Presentar la Solicitud de Reembolso
1. verificación de la tasa impositiva: Transporte terrestre = 9%; Declaración de aduanas = 6%; Gastos portuarios: se calculan según la naturaleza; Reservas internacionales: se permite la exención de impuestos.Las empresas de transporte y las declaraciones de aduana NUNCA deben aceptar facturas exentas de impuestos..
2. Verificación del contenido de la factura:
- Factura de transporte: observaciones con origen, destino, tipo/matrícula del vehículo, descripción de la mercancía.
- Facturas de aduana/puerto: descripción clara, desglose adjunto, observaciones con número de declaración.
3. Cuatro flujos coincidentes: Los importes de las facturas, los artículos de servicio, el contrato, los extractos bancarios y los documentos justificativos (conocimiento de embarque, declaración de aduanas, recibos portuarios) deben coincidir. Conserve todos los documentos para10 años(aumentado de 5 años a partir del 1 de enero de 2026).
Paso 4: Corrección de facturas existentes que no cumplen con los requisitos (corrección histórica)
- 1. Revise todas las facturas anteriores de "tarifa de servicio exenta de impuestos todo en uno"; divídalas en: segmento internacional (exento), transporte terrestre (impuesto al 9%), declaración de aduanas (impuesto al 6%), cargos portuarios (caso por caso).
- 2. Póngase en contacto con los transitarios, transportistas y agentes posteriores paraAl dorso (sello rojo) de las facturas originales exentasy volver a emitir las facturas especiales con la tarifa correcta.
- 3. Para las facturas exentas ya reclamadas y contabilizadas como gastos, revierta los créditos fiscales y ajuste la renta imponible de la empresa en consecuencia. Modifique las declaraciones anteriores del IVA y del impuesto sobre sociedades, pague proactivamente los impuestos atrasados y las multas por mora para mitigar las sanciones.
Paso 5: Archivo de documentos para la preparación de auditorías
Para cada transacción de exportación, mantenga un archivo independiente que contenga: contrato de servicios, conocimiento de embarque, factura especial de transporte, declaración de aduanas, factura especial de tasa de declaración, desglose de cargos portuarios + factura, conocimiento de embarque y recibos de pago bancarios. Organice por separado las facturas gravables y exentas. Conserve estos documentos durante 10 años, listos para su presentación completa en caso de una visita de la autoridad tributaria.
V. Resumen rápido: Exentos frente a sujetos a impuestos: una visión general
| Tipo de tarifa | Tasa impositiva | Criterio clave |
|---|---|---|
| Tarifa de agencia de reservas de transporte marítimo/aéreo internacional | Eximir(1 de enero de 2026 – 31 de diciembre de 2027) | Puerto nacional → puerto extranjero |
| Fábrica → transporte por carretera en puerto nacional | Factura especial del 9% | Transporte nacional; exención estrictamente prohibida |
| Tarifa del servicio de declaración de aduanas | Factura especial del 6% | Servicio de agencia nacional; exención estrictamente prohibida |
| Gastos portuarios (carga, manipulación en terminal, etc.) | Depende del caso | Exento si está directamente relacionado con el transporte internacional; sujeto a impuestos del 6% si se trata de servicios portuarios generales. |
| Línea roja de auditoría | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | Infracción más típica |
VI. Cronogramas importantes de las políticas
| Elemento de política | Período de vigencia | Base legal |
|---|---|---|
| Exención del servicio de transporte internacional de mercancías | 1 de enero de 2026 – 31 de diciembre de 2027 | Anuncio n.º 10 del Ministerio de Finanzas y la SAT [2026] |
| El impuesto a la propiedad para pequeños contribuyentes se redujo del 3% al 1%. | Hasta el 31 de diciembre de 2027 | Anuncio n.º 19 del Ministerio de Finanzas y la SAT [2023] |
| Período de retención de documentos para la solicitud de reembolso de exportaciones | Ajustado a 10 años a partir del 1 de enero de 2026. | Anuncio SAT n.° 5 [2026] |
Nota especial: La exención fiscal para el transporte internacional de mercancías esno permanente– Actualmente válida hasta el 31 de diciembre de 2027. Las empresas deben estar atentas a los anuncios posteriores sobre posibles prórrogas o cambios en las políticas para evitar riesgos de cumplimiento relacionados con la transición.
Fecha de publicación: 9 de julio de 2026